Dues entitats firmen la venta de parcel·les però amb la previsió de modificació del preu, a l’alça o a la baixa, en funció de si en virtut de l’aprovació definitiva dels plans urbanístics no s’aconseguís o es superés el número d’unitats previst d’aprofitament urbanístic. El venedor va emetre una factura rectificativa d’una altra anterior al haver-se donat l’eventualitat prevista en el contracte, davant la que el comprador interposa al comprador reclamació econòmico-administrativa.

El TEAC manté com a  criteri que el termini d’un any previst a la Llei de l’IVA no es refereix a la emissió de la factura rectificativa, sino a la regularització de la situació tributaria, i que el termini ha de computar-se des del moment en què s’havia d’efectuar la rectificació, motiu pel qual el termini hàbil per a efectuar la rectificació és el de quatre anys.

Es qüestiona amb interès casacional si, per a emetre la factura rectificativa de la base imposable de l’IVA, quan la modificació comporti la seva minoració i, per tant, de la quota inicialment repercutida, es disposa d’un any o si pel contrari el termini aplicable es el de quatre anys

Efectivament la base imposable de l’IVA, sobre la que s’han determinat les quotes repercutides, ingressades i deduïdes, pot ser objecte de modificació com ha succeït en el cas, i la rectificació ha de fer-se en el termini de quatre anys comptats des que es van produir les circumstàncies que porten a la modificació. Tant sols una vegada rectificada la quota, i no abans ni simultàniament, el subjecte passiu ha de regularitzar la seva situació tributària, però en aquest punt es poden donar dues situacions: si la rectificació implica un augment de les quotes inicialment repercutides, i no ha mediat requeriment previ, s’ha de realitzar l’ingrés en la liquidació – declaració del període en el que s’hagi d’efectuar la rectificació, però si es genera una reducció de les quotes, el subjecte passiu pot optar entre sol·licitar la devolució d’ingressos indeguts o regularitzar la seva situació en el termini d’un any.

Existeixen per tant dos terminis successius: el primer, per a rectificar les quotes impositives repercutides, de quatre anys, amb independència de si la rectificació es a l’alça o a la baixa, i un segon, per a que el subjecte passiu regularitzi la seva situació tributaria, supòsit en el que, si la rectificació implica una minoració de les quotes repercutides i opta per a regularitzar mitjançant declaració – liquidació, disposa d’un any per a obtenir la devolució de les quotes ingressades en excés.

Resol el Suprem la qüestió en el sentit d’entendre que la rectificació de les quotes del IVA, repercutides com a conseqüència de la modificació de la base imposable, s’ha de realitzar en el termini de quatre anys i només una vegada feta la rectificació, si suposa una modificació de les quotes repercutides a la baixa, sorgeix el termini d’un any per a regularitzar la seva situació tributaria, sense perjudici que opti per instar un procediment de devolució d’ingressos indeguts.